О компании  /  Статьи

← Перечень публикаций сотрудников нашей компании  | В начало |  Реализация основного средства: продажа автомобиля →

Учет скидок в розничной торговле

| 17:56:5101.09.15

Учет скидок в розничной торговле, бухгалтерский и налоговый учет.ЧИТАЙТЕ ДАЛЕЕ

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ

 

При определении цены продажи (приобретения) товаров со скидкой для целей налогообложения следует руководствоваться положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ. Общее правило относительно порядка определения цен товаров для целей налогообложения устанавливается п. 1 статьи 40 НК РФ, согласно которому, если иное не предусмотрено данной статьей, то "для целей налогообложения принимается цена товаров: указанная сторонами сделки". При этом устанавливается, что "пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен".

            Таким образом, основным критерием признания цены продажи товара для целей налогообложения является соответствие этой цены рыночной.

Согласно п. 2 статьи 40 НК РФ «Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

 1) между взаимозависимыми лицами;

 2) по товарообменным (бартерным) операциям;

 3) при совершении внешнеторговых сделок;

 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени».

Согласно п. 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены «учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

         сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

          потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

          истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

          маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

          реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей»

Но при этом, опять же согласно п. 3 статьи 40 НК РФ «В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги».

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20%, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т.д.); период, в котором будет действовать скидка.

Для того, чтобы свести к минимуму все возможные претензии со стороны налоговых органов, действующая система скидок должна быть закреплена во внутренних нормативных документах организации-продавца и предусмотрена в маркетинговой политике как составной части учетной политики. Можно утвердить в организации "Положение о скидках" как приложение к учетной политике. Чтобы это Положение можно было считать внутренним нормативным актом, оно должно действовать в течение длительного периода времени и устанавливать общий порядок предоставления скидок покупателям. Если организация предоставляет своим покупателям индивидуальные скидки, в Положении о скидках следует это указать, но тогда правила применения скидок следует прописать в условиях договора (дополнительного соглашения к нему) или сделать в договоре ссылку на маркетинговую политику.

            Согласно п. 2 статьи 492 Гражданского Кодекса РФ «договоры розничной купли-продажи являются публичными», поэтому цена товаров должна быть одинаковой для всех потребителей за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 статьи 426 ГК РФ). Следовательно, размер скидки или цена со скидкой должны быть указана на ценнике (бирке), или правила предоставления скидок должны быть вывешены на видном месте (статья 495 ГК РФ; п. 2 статьи 10 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Специальные нормы об определении налогооблагаемых баз в случае купли-продажи товаров со скидками содержит главе 25 НК РФ.

            В подп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК РФ отмечено, что в состав внереализационных расходов включаются "расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора". Таким образом, обязательным условием признания скидок внереализационными расходами является наличие договора с покупателем, где определены размеры скидок и порядок их предоставления.

           

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта	Сумма	Наименование операции
Д 41 – К 60	100 000,00	Оприходованы товары, без НДС
Д 19 – К 60	18 000,00	НДС от оприходованных товаров
Д 68/НДС – К 19	18 000,00	Принят в зачет НДС по оприходованным товарам
Д 60 – К 51	118 000,00	Оплачен товар поставщику

 

Допустим, сумма торговой наценки составит 50 %:

100 000,00 * 50 % = 50 000,00 рублей

Сумма НДС, включаемая в продажную цену:

(100 000,00 + 50 000,00) * 18% = 27 000,00 рублей

Таким образом, сумма торговой наценки составит:

50 000,00 + 27 000,00 = 77 000,00 рублей

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта	Сумма	Наименование операции
Д 41 – К 42	77 000,00	Отражена торговая наценка на оприходованные товары

 

Таким образом, продажная цена товара составит:

100 000,00 + 77 000,00 = 177 000,00 рублей

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта	Сумма	Наименование операции
Д 50 – К 90.1	177 000,00	Выручка от реализованной продукции, включая НДС
Д 90.2 – К 41	177 000,00	Списана учётная стоимость проданных товаров
Д 90.2 – К 42	- 77 000,00	СТОРНО! Реализована торговая наценка
Д 90.3 – К 68/НДС	27 000,00	НДС от реализации
Д 90.9 – К 99	50 000,00	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товара

 

В соответствии с пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров (п. 6.5 ПБУ 9/99). Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

            Таким образом, в целях бухгалтерского учета предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров расцениваются как уменьшение ранее заявленной продавцом цены продажи товара.

Допустим, из всего объёма реализованного товара часть товара на сумму 77 000,00 рублей была реализована без скидок, а другая часть в сумме 100 000,00 рублей - со скидкой 10 %.

Итого реализация составила: 77 000,00 + 90 000,00 = 167 000,00 рублей.

 

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта	Сумма	Наименование операции
Д 50 – К 90.1	167 000,00	Выручка от реализованной продукции, включая НДС
Д 41 – К 42	- 10 000,00	СТОРНО! Корректировка торговой наценки на сумму скидки
Д 90.2 – К 41	167 000,00	Списана учётная стоимость проданных товаров
Д 90.2 – К 42	- 67 000,00	СТОРНО! Реализована торговая наценка
Д 90.3 – К 68/НДС	25 474,79	НДС от реализации
Д 90.9 – К 99	41 525,21	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товара

 

Таким образом, у продавца для целей бухгалтерского и налогового учета скидки классифицируются по-разному: в бухгалтерском учете они уменьшают доходы от продажи товаров, а для целей налогообложения являются внереализационными расходами. Однако при этом сумма прибыли будет одинаковой.

Перечень публикаций сотрудников нашей компании

Представлены некоторые из статей, опубликованных в отраслевых журналах по бухгалтерскому учету.ЧИТАЙТЕ ДАЛЕЕ

Прочитать запись

Учет скидок в розничной торговле

Учет скидок в розничной торговле, бухгалтерский и налоговый учет.ЧИТАЙТЕ ДАЛЕЕ

Прочитать запись

Реализация основного средства: продажа автомобиля

Налогообложение при реализации основного средства на примере продажи автомобиля.ЧИТАЙТЕ ДАЛЕЕ

Прочитать запись

← Перечень публикаций сотрудников нашей компании  | В начало |  Реализация основного средства: продажа автомобиля →

← 1 ... 12 →